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新编纳税-第45章

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    目,贷记“库存商品”“包装物”“低值易耗品”等科目。采用售价核算的企业,应按“库存商品”金额减去“商品进销差价”金额后的余额和规定的扣除率计算的已征税额借记“待摊费用——期初进项税额”科目,贷记“商品进销差价”科目。

    十七、会计报表上有关项目的变化

    增值税实行价外税后,主要是损益表中的销售收入和销售税金项目的内涵发生了变化,由于实行价外税后,增值税不再包含在销售价格中。 因此“损益表”中的销售收入项目也不再包括增值税,但包括消费税、营业税等其他实行价内税的税款。 另外,由于增值税同货物的价格分开后,其资金的循环不再随生产经营活动一起循环,而是直接向购买者收取,以鲜明体现增值税的转嫁性质。 因此,增值税不再列入企业的经营损益,损益表中的“产品销售税金及附加”或“商品销售税金及附加”项目也不再包括增值税,仅反映消费税、营业税、城建税及教育费附加等内容。 有关增值税的明细情况,增设了“应交增值税明细表”予以反映。

    第二节 消费税的会计处理

    一、销售实现时的会计核算

    根据税法规定,凡需要缴纳消费税的消费品,必定同时要缴纳增值税。 因此,销售实现时,在按照增值税中的有关

     

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    会计处理规定核算的同时,还必须按规定计算应缴纳的消费税,由于消费税实行的是价内税,在会计上仍在销售税金中核算,借记“产品销售税金及附加”等科目。 贷记“应交税金——应交消费税”科目,实际上交时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。

    二、以生产的应税消费品抵偿债务的会计处理

    企业以生产的应税消费品去抵偿债务,应视同销售处理,按应收取的增值税与产品销售收入之和,冲抵债务,借记“应付帐款”或“长期借款”“长期应付款”等科目,按产品的销售颔,贷记“产品销售收入”等科目,按应收取的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。按规定税率计算的消费税,借记“产品销售税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。三、以生产的应税消费品用于非生产的会计处理

    企业将生产的应税消费品用于非生产时,应按应税消费品的实际成本与应缴纳的增值税、消费税之和,借记“产品销售费用”

    “营业外支出”等科目,按应缴纳的增值税,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。 按应缴纳的消费税,贷记“应交税金——应交消费税”科目,按应税产品的实际成本贷记“产成品”等科目。例如:某企业将本厂生产的护肤品用于职工的集体福利。帐面成本为30万元,销售额(不含增值税)为100万元,增

     

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    值税率、消费税率都为17%。 该企业应作如下会计分录(万元)

    :借:应付福利费64贷:应交税金——应交增值税(销项税额)

    17应交税金——应交消费税17产成品30

    四、以生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品的会计处理

    企业用自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品的,应在移送使用时,按应税消费品的实际成本与应交消费税之和,借记“生产成本”等科目,按实际成本贷记“自制半成品”等科目,按应交纳的消费税,贷记“应交税金——应交消费税”科目。

    五、委托加工应税消费品的会计处理

    按照消费税条例规定,委托加工的应税消费品,其需要交纳的消费税,应于委托方提货时,由受托方代扣代交税款。因此,在会计核算上要区分受托方、委托方以及加工以后的用途分别处理。受托方应在委托方提货后,按应扣代缴税款借记“应收帐款”或“银行存款”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目,上缴税金时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。委托方将加工应税消费品收回后,如直接用于销售的,应

     

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    将受托方代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本。 借记“委托加工材料”或“生产成本”等科目,贷记“应付帐款”或“银行存款”科目。 如用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣,应将受托方代扣代交的消费税视作上交,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“应付帐款”或“银行存款”科目。例如:甲企业委托乙企业加工汽车轮胎20个,发出材料的实际总成本为4,00元,加工费为800元,乙企业同类轮胎的单位销售价格为400元。2月15日甲企业将轮胎提回后当即投入汽车生产,生产出的5辆汽车于3月10日全部售出,售价为每辆40,00元,3月15日实际交纳汽车消费税。轮胎的消费税率为10%,汽车的消费税率为8%。 该企业应作如下会计分录:(1)材料交付受托单位时(万元)

    :借:委托加工材料4,0贷:原材料4,0(2)计算加工费和应交轮胎的消费税时(万元)

    :轮胎应交的消费税=400元×20×10%=800(元)

    借:委托加工材料80应交税金——应交消费税80贷:应付帐款1,60(3)加工完毕验收入库(万元)

    :借:原材料4,80贷:委托加工材料4,80注:生产领用材料及产品完工入库的会计处理在此省略。(4)汽车售出后(万元)

    :

     

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    借:银行存款234,0贷:产品销售收入20,0应交税金——应交增值税(销项税额)

    34,0(5)计算汽车应交的消费税(万元)

    :汽车应交的消费税=20,00元×8%=16,0借:产品销售税金及附加16,0贷:应交税金——应交消费税16,0(6)实际上交消费税(万元)

    :企业实际上交消费税=16,00元-800元=15,200元借:应交税金——应交消费税15,20贷:银行存款15,20

    六、享受免税的出口应税消费品的会计处理出口应税消费品享受免税的,应分别不同情况进行会计处理:1。

    生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应交消费税,也不作帐务处理。2。

    通过外贸企业出口应税消费品,实行先税后退方法的,应按不同方式区别处理:(1)委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业,应在计算消费税时,按应交消费税额借记“应收帐款”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。 应税消费品出口收到外贸企业退回的税金,借记“银行存款”科目。 贷记“应收帐款”科目。 发生退关、退货而补

     

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    交已退的消费税,借记“应收帐款”科目,贷记“银行存款”科目。代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业交纳的消费税,借记“银行存款”科目,贷记“应付帐款”科目。 将此项税金退还生产企业时,借记“应付帐款”科目,贷记“银行存款”科目。 发生退关、退货而补交已退的消费税,借记“应收帐款——应收生产企业消费税”科目,借记“银行存款”科目,收到生产企业退还的税款,借记“银行存款”科目,贷记“应收帐款——应收生产企业消费税”科目。(2)企业将应税消费品销售给外贸企业,由外贸企业自营出口的,其交纳的消费税借记“产品销售税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际上交时,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。自营出口应税消费品外贸企业,在应税消费品报关出口后申请出口退税时,借记“应收出口退税”科目,贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税”科目。 发生退关或退货而补交已退的消费税,借记“应收出口退税”科目,贷记“银行存款”科目。 同时还要借记“商品销售成本”科目,贷记“应收出口退税”科目。

     

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    七、实行“先征后退”办法,收到返还消费税款的会计处理

    企业收到返还的消费税款时,按不同类型企业区别处理:外商投资企业收到的返还税款,借记“银行存款”科目,贷记“补贴收入”科目。 内资企业则冲减销售税金,借记“银行存款”科目,贷记“产品销售税金及附加”科目。八、期初库存汽油、柴油按规定补缴消费税的会计处理

    1。经营汽油、柴油的企业,对其193年12月31日库存及在途汽油、柴油补缴消费税的,补缴的消费税应计入年初库存在途的商品成本中,借记“库存商品”

    “商品采购”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业在193年12月31日前已向购买者收取货款、定金等尚未作销售的,按规定应补交的消费税,比照上述规定办理。2。凡193年12月31日以前已作销售处理,按规定应由销货方补交消费税的,补交的消费税作为对购货方的应收款处理,借记“应收帐款”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。 购货方应将补付给销货方的消费税计入商品存货成本。3。

    委托代销的汽油、柴油,由受托方代补消费税,受托方补交的消费税,借记“受托代销商品”科目,贷记“代销商品款”科目;同时,借记“应付帐款”等科目,贷记“应

     

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    交税金——应交消费税“科目。 委托方应将代补的消费税计入该部分汽油、柴油的成本,借”库存商品——委托代销商品“科目,贷记”应收帐款“等科目。

    第三节 营业税的会计处理

    一、计算缴纳营业税的会计处理

    按税收条例规定,营业税仍然实行价内税,因此,会计上也仍作销售税金核算,企业按规定的税率和营业额计算出应交纳的营业税,借记“营业税金及附加”或“经营税金及附加”等科目,贷记“应交税金——应交营业税”科目。 上交税务机关时,借记“应交税金——应交营业税”科目,贷记“银行存款”科目。

    二、总承包人代扣代缴营业税的会计处理

    建筑安装业务实行转包或分包形式的,按税法规定,由总承包人代扣代缴营业税。 总承包人收到承包款项,根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税,借记“应付帐款”科目,贷记“应交税金——应交营业税”科目。

    三、销售不动产缴纳营业税的会计处理

    企业销售不动产,按销售额计算的营业税记入固定资产清理帐户,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税金——应交营业税”科目。

     

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    但房地产开发企业经营销售房屋等不动产所交纳的营业税,应按经营收入交纳营业税处理。四、实行“先征后退”办法,收到返还营业税款的会计处理

    实行先征后退办法,收到返还税款时,应区分外资、内资企业处理:外商投资企业收到返还税款时应作补贴收入,计入当期损益,借记“银行存款”科目,贷记“补贴收入”科目;内资企业借记“银行存款”科目,贷记“营业税金及附加”科目。五、金融企业接受其他企业委托发放贷款的会计处理

    金融企业接受其他企业委托发放贷款,收到贷款单位付来的贷款利息,借记“银行存款”等科目;贷记“应付帐款——应付委托贷款利息”科目;按规定为委托单位代扣代缴营业税时:借记“应付帐款——应付委托贷款利息”科目,贷记“应交税金——应交营业税”科目;计算手续费收入并扣除代交营业税后支付委托企业利息时:借记“应付帐款——应付委托贷款利息”科目,贷记“手续费收入”科目和“银行存款”科目。

     

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    附 录

    第一部分

    税务法规

     

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